注冊會計師查賬之比率分析技術

發布時間:2015-11-6  瀏覽次數:2057 次  來源:http://www.nawalsagarpalace.com/
    經過對審計對象-會計信息資料的研究,人們發現,在反映企業財務狀況的三張財務報表之間,存在著相當多的邏輯關系,這種邏輯關系的變化,會在一定程度上反映企業內在財務變化的真實性。為此,美國注冊會計師協會通過不斷摸索,總結出一套通過分析財務報表數據來確定審計重點的方法。這一方法,就被稱之為分析性程序。美國注冊會計師協會并將這一方法歸納為審計準則,成為注冊會計師們查賬的第四大技術。
  所謂分析性程序,根據美國審計準則公告(SAS)第56號的解釋,是指“由各種財務信息評價組成的,這種信息是通過對財務和非財務資料之間的可能關系的研究而取得”。我國《獨立審計具體準則第11號-分析性復核》表述更加具體:“分析性復核,是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異”。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數據之間存在的“可能關系”(“預期數額”),通過“可能關系”與實際關系的比較(“異常變動”)發現其中可能存在的問題。
  大量研究證實,分析性程序是種應用十分廣泛而且頗為有效的審計方法,尤其在發現和檢查財務報告舞弊方面作用相當明顯。相當比例的財務報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發現的線索,而且大量財務報告舞弊案件事后看,只要實施簡單的分析性程序就可以察覺舞弊的端倪(張立民,2001)。美國《Accounting Review》1982(8)發表文章指出,通過對281項錯報的分析,發現采用分析性程序可以查出所有錯報的45.6%,82項重大錯報的54.9%和非常重大錯報的69%.在近期揭露的美國Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中國的藍田事件、銀廣夏事件中,分析性程序皆發揮了獨到的功能,當之無愧地成為注冊會計師的第四大查賬技術。
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